Kľúčový rozdiel – model nákladov a model precenenia
Nákladový model a model precenenia sú špecifikované v IAS 16 – Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia a označujú sa ako dve možnosti, ktoré môžu podniky využiť na precenenie dlhodobého majetku. Kľúčový rozdiel medzi nákladovým modelom a modelom precenenia je v tom, že hodnota dlhodobého majetku sa oceňuje cenou vynaloženou na obstaranie majetku podľa nákladového modelu, zatiaľ čo majetok sa podľa modelu precenenia zobrazuje v reálnej hodnote (odhad trhovej hodnoty).
Zaobchádzanie s neobežným majetkom
Bez ohľadu na mieru použitú na precenenie by mal byť všetok dlhodobý majetok prvotne vykázaný v obstarávacej cene. Toto zahŕňa všetky náklady vynaložené na uvedenie majetku do prevádzkyschopného stavu, aby sa splnilo zamýšľané použitie majetku a zahŕňa:
- Náklady na prípravu stránky
- Náklady na doručenie a manipuláciu
- Náklady na inštaláciu
- Profesionálne honoráre pre architektov a inžinierov
- Náklady na odstránenie diela a obnovenie stránky
Aký je nákladový model
Podľa nákladového modelu sa majetok vykazuje v zostatkovej hodnote (obstarávacia cena znížená o oprávky). Odpisy sú náklady na zaznamenanie zníženia ekonomickej životnosti majetku. Tieto odpisy sa zhromažďujú na samostatný účet s názvom „účet akumulovaných odpisov“a používajú sa na identifikáciu čistej účtovnej hodnoty majetku v akomkoľvek danom čase.
Napr. Spoločnosť ABC Ltd. kúpila vozidlo na dodávku tovaru za 50 000 USD a akumulované odpisy dňa 31.12.2016 sú 4 500 USD. Čistá účtovná hodnota k tomuto dátumu je teda 45 500 USD.
Hlavnou výhodou použitia nákladového modelu je, že pri oceňovaní nedochádza k žiadnym predpojatostiam, keďže náklady na neobežný majetok sú ľahko dostupné; ide teda o pomerne jednoduchý výpočet. To však neposkytuje presnú hodnotu dlhodobého majetku, pretože ceny majetku sa pravdepodobne časom menia. To platí najmä pri neobežných aktívach, ako sú nehnuteľnosti, ktorých ceny neustále rastú.
Napr. Ceny nehnuteľností v Aylesbury v Spojenom kráľovstve sa v roku 2016 zvýšili na 21,5 %
Obrázok 1: Zvýšenie cien nehnuteľností v Spojenom kráľovstve
Čo je model precenenia
Tento model je známy aj ako prístup „mark-to-market“alebo metóda „reálnej hodnoty“oceňovania aktív v súlade so všeobecne uznávanými účtovnými postupmi (GAAP). Podľa tejto metódy sa dlhodobý majetok účtuje v precenenej hodnote zníženej o odpisy. Ak chcete použiť túto metódu, reálna hodnota by sa mala spoľahlivo oceniť. Ak spoločnosť nemôže odvodiť za primeranú reálnu hodnotu, majetok by sa mal oceniť pomocou modelu nákladov v IAS 16, za predpokladu, že predajná hodnota nehnuteľnosti je nulová, ako je uvedené v IAS 16.
Ak precenenie vedie k zvýšeniu hodnoty, malo by sa zaúčtovať v prospech ostatného komplexného výsledku a zaúčtovať vo vlastnom imaní v rámci samostatnej rezervy s názvom „prebytok z precenenia“. Zníženie vznikajúce v dôsledku precenenia by sa malo vykázať ako náklad v rozsahu, v akom prevyšuje akúkoľvek sumu predtým pripísanú v prospech prebytku z precenenia. V čase vyradenia majetku by sa mal akýkoľvek prebytok z precenenia previesť priamo do nerozdeleného zisku, alebo môže zostať v prebytku z precenenia. Dlhodobý majetok podľa oboch modelov podlieha odpisom, aby sa umožnilo skrátenie doby životnosti.
Podľa IAS 16, ak sa preceňuje jedno aktívum, všetky aktíva v danej triede aktív by sa mali preceniť. Napríklad, ak má spoločnosť tri budovy a chce použiť tento model, všetky tri budovy musia byť prehodnotené.
Hlavným dôvodom, prečo si spoločnosti osvoja tento prístup, je zabezpečiť, aby sa dlhodobý majetok vo finančných výkazoch uvádzal v trhovej hodnote, čo poskytuje presnejší obraz ako nákladový model. Ide však o nákladný postup, pretože preceňovanie by sa malo vykonávať v pravidelných intervaloch. Okrem toho môže byť manažment niekedy zaujatý a priradiť vyššiu precenenú sumu aktívam, ktoré sú nad primeranou trhovou hodnotou, čo môže viesť k nadhodnoteniu.
Aký je rozdiel medzi nákladovým modelom a modelom precenenia?
Nákladový model verzus model precenenia |
|
| V nákladovom modeli sa aktíva oceňujú v nákladoch vynaložených na ich obstaranie. | V modeli precenenia sa aktíva zobrazujú v reálnej hodnote (odhad trhovej hodnoty). |
| Trieda aktív | |
| Trieda sa podľa tohto modelu neuplatňuje. | Celá trieda musí byť prehodnotená. |
| Frekvencia oceňovania | |
| Ocenenie sa vykonáva iba raz | Ocenenia sa vykonávajú v pravidelných intervaloch. |
| Cost | |
| Toto je menej nákladná metóda. | V porovnaní s nákladovým modelom je to nákladné. |
Zhrnutie – model nákladov vs model precenenia
Aj keď existuje rozdiel medzi nákladovým modelom a modelom precenenia, rozhodnutie o tom, ktorá metóda by sa mala použiť, môže urobiť manažment podľa vlastného uváženia, keďže účtovné štandardy akceptujú obe metódy. Na uplatnenie modelu precenenia by hlavným kritériom mala byť dostupnosť spoľahlivého trhového odhadu. Dá sa to dosiahnuť kontrolou trhových cien dlhodobého majetku podobného charakteru, aby sa dospelo k spoľahlivej hodnote. Ak spoločnosť uprednostňuje menej komplikovaný model, môže použiť nákladový model, ktorý je pomerne jednoduchý.
