Kľúčový rozdiel – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- „Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka“a IFRS 10-„Konsolidovaná účtovná závierka“vykazujú účtovné usmernenia na zaznamenávanie finančných výsledkov holdingových spoločností. Kľúčový rozdiel medzi IAS 27 a IFRS 10 je v tom, že IFRS 10 mení a dopĺňa kritériá IAS 27, aby materská spoločnosť uznala svoju požiadavku na zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky predefinovaním konceptu kontroly. Po implementácii usmernení IFRS 10 pri rozhodovaní o tom, či konsolidovať, potom môže byť účtovný postup dokončený na základe IAS 27 v závislosti od toho, či je účtovná jednotka dcérskou spoločnosťou, pridruženou spoločnosťou alebo spoločným podnikom.
Skôr než sa budeme ďalej zaoberať rozdielom medzi IAS 27 a IRFS 10, pozrime sa stručne na to, čo znamená holdingová spoločnosť a materská spoločnosť.
Keď má spoločnosť podiel v inom subjekte, jeho aktíva, záväzky, vlastné imanie, príjmy a výdavky (druhého subjektu) sú vo vlastníctve spoločnosti až do percenta vlastníctva. V tejto situácii sa spoločnosť označuje ako „materská“spoločnosť. Druhá spoločnosť môže byť buď „dcérska spoločnosť“alebo „pridružená spoločnosť“, v závislosti od percenta vlastneného materskou spoločnosťou a označuje sa ako „holdingová spoločnosť“. Ak spoločnosť kontroluje podiel subjektu spoločne s treťou stranou (známou ako „spoločný podnik“), takéto podiely by mali byť zahrnuté aj do finančných účtov.
Čo je IAS 27
IAS 27 uvádza potrebné usmernenia, ako:
- Keď spoločnosť musí konsolidovať iný subjekt,
- Ako zaúčtovať zmenu vlastníckeho podielu,
- Ako pripraviť individuálnu účtovnú závierku,
- Iné súvisiace zverejnenia
Konsolidácia je založená na koncepcii „kontroly“, ktorá sa uplatňuje, keď materská spoločnosť vlastní viac ako 50 % holdingovej spoločnosti. V tomto scenári sa holdingová spoločnosť označuje ako dcérska spoločnosť. Časť aktív, pasív, príjmov a nákladov dcérskej spoločnosti by mala byť zaznamenaná v účtovnej závierke materskej spoločnosti.
V súlade s požiadavkami Rady pre finančné účtovné štandardy (FASB) a Rady pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) je pre všetky spoločnosti s kontrolným podielom povinné zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku. Okrem 50 % podielu môže byť kontrola preukázaná mocou,
- Upravovať finančné a prevádzkové zásady účtovnej jednotky podľa štatútu alebo dohody; alebo
- Vymenovať alebo odvolať väčšinu členov predstavenstva; alebo
- Odovzdať väčšinu hlasov na zasadnutí predstavenstva
Materská spoločnosť môže vlastniť rôzny stupeň podielu v inej holdingovej spoločnosti ako je kontrolný podiel. Sú to
Spolupracovníci
Spoločník je subjekt, v ktorom má spoločnosť podstatný vplyv, ale nie kontrolu. Na tento účel by spoločnosť mala získať vlastnícky podiel medzi 20 % až 50 % pridruženého podniku. Účtovanie pridružených spoločností sa riadi IAS 28 – Investície do pridružených spoločností
Joint Ventures
Ide o spoločné úsilie dvoch strán zlúčiť svoje zdroje na vykonávanie obchodnej činnosti. O percentuálnom podiele vlastníctva každou stranou sa rozhodne na základe množstva vložených zdrojov. Účtovanie o spoločných podnikoch sa riadi IAS 31 – Podiely v spoločných podnikoch.
Obrázok 1: Investícia materskej spoločnosti do holdingových subjektov na základe percenta vlastníctva
Čo je IFRS 10?
IFRS 10 je zavedený s cieľom zaviesť štandardizovaný model kontroly, ktorý možno aplikovať na všetky subjekty vrátane subjektov na špeciálne účely. Zmeny vyžadujú, aby tí, ktorí sa zaoberajú implementáciou IFRS 10, uplatnili významný úsudok pri definovaní, ktoré subjekty by mali byť kontrolované, a preto vyžadujú konsolidáciu zo strany materskej spoločnosti.
IFRS 10 nanovo definuje terminológiu používanú v IAS 27 a nahrádza výraz „materská spoločnosť“výrazom „investor“a „holdingová spoločnosť“ako „investovaný subjekt“. Zmena v metóde konsolidácie nie je týmto štandardom implementovaná; skôr sa tým prehodnotí, či by mala byť účtovná jednotka konsolidovaná prehodnotením konceptu „kontroly“.
Kontrola je nanovo definovaná ako právo investora na premenlivý výnos a možnosť ovplyvniť tieto výnosy mocou nad subjektom, do ktorého investuje. Investor teda musí mať nasledovné, aby mal kontrolu nad investovaným subjektom.
- Moc nad subjektom, do ktorého investuje, t. j. mať existujúce práva, ktoré dávajú súčasnú schopnosť riadiť aktivity subjektu, do ktorého investuje a ktoré významne ovplyvňujú výnosy subjektu, do ktorého investuje
- Expozícia alebo práva na variabilné výnosy z jej zapojenia do investovaného podniku
- Schopnosť využiť svoju moc nad investovanou jednotkou na ovplyvnenie výšky výnosov investora
Sila vyplýva z práv, ktoré môžu byť jednoduché (prostredníctvom hlasovacích práv) alebo komplikované (začlenené do zmluvných dojednaní); výnosy podniku, do ktorého sa investuje, sa budú meniť v dôsledku jeho výkonnostných úrovní tak, že sa z času na čas zvýšia a znížia; nazývané „variabilné“výnosy.
Aký je rozdiel medzi IAS 27 a IFRS 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 uvádza, že spoločnosť by mala zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku, ak ovláda (drží viac ako 50-percentný podiel) inú účtovnú jednotku. | IFRS 10 nanovo definuje kontrolu ako právo investora na premenlivý výnos a schopnosť ovplyvňovať tieto výnosy mocou nad jednotkou, do ktorej investuje. |
| Uniformita | |
| Uznanie rôznych typov holdingových subjektov podľa IAS 27 sa líši podľa percenta vlastníctva investujúceho subjektu. Preto sú metódy menej štandardizované. | IFRS 10 poskytuje jednotnú štruktúru na vykazovanie držby akcií v iných subjektoch. |
| Terminológia | |
| V IAS 27 sa spoločnosť, ktorá investuje do iného subjektu, označuje ako „materská spoločnosť“, zatiaľ čo materská spoločnosť sa označuje ako „holdingová jednotka“. | V IFRS 10 sa pojem materská spoločnosť zmenil na „investor“a holdingová spoločnosť sa začala označovať ako „investovaný subjekt“. |
| Dátum účinnosti | |
| IAS 27 bol znovu vydaný v júli 2009 (skorší štandard označovaný ako IAS 27 – Individuálna účtovná závierka). | IFRS 10 bol účinný pre účtovné obdobia začínajúce po januári 2013. |
Zhrnutie – IAS 27 vs IFRS 10
Rozdiel medzi IAS 27 a IFRS 10 závisí predovšetkým od koncepcie kontroly a použitia terminológie. IFRS 10 nemení požiadavky na účtovné postupy, ale poskytuje nové usmernenia týkajúce sa spôsobu, akým by sa malo prijať rozhodnutie o konsolidácii. Kritériá kontroly podľa IAS 27 boli teda nahradené IFRS 10.
