Kľúčový rozdiel – kombinovaná vs. konsolidovaná účtovná závierka
Keďže spoločnosti sledujú stratégie expanzie, môžu získať kontrolné alebo nekontrolné podiely v iných spoločnostiach. Deje sa tak s cieľom získať prístup k novým príležitostiam, získať synergie a vstúpiť na inak obmedzené trhy. (Niektoré krajiny neumožňujú zámorským spoločnostiam začať podnikať bez partnerstva s domácou spoločnosťou v domovskej krajine). Takto získané podiely by sa mali zaznamenať v účtovnej závierke. Ak spoločnosť vlastní podiel v inej spoločnosti, označuje sa ako „materská spoločnosť“. Druhá spoločnosť môže byť buď „dcérska spoločnosť“alebo „pridružená spoločnosť“, v závislosti od percenta vlastneného materskou spoločnosťou a označuje sa ako „holdingová spoločnosť“. Ak sa výsledky zaznamenávajú oddelene za materskú a holdingovú spoločnosť, označuje sa to ako kombinovaná účtovná závierka. Ak sú výsledky holdingových spoločností zlúčené a zaznamenané v závislosti od ich vlastníckeho podielu materskou spoločnosťou, potom sa takéto výkazy nazývajú konsolidované účtovné závierky. Toto je kľúčový rozdiel medzi kombinovanou a konsolidovanou účtovnou závierkou.
Čo sú kombinované účtovné závierky?
Materská spoločnosť môže získať podiel v holdingovej spoločnosti, ako je uvedené nižšie.
Dcérske spoločnosti
Materská spoločnosť vlastní viac ako 50% podiel v dcérskej spoločnosti; teda vykonáva kontrolu.
Spolupracovníci
Obrázok_1: Percento podielu v holdingových spoločnostiach
Podiel materskej spoločnosti je medzi 20 % – 50 % pridruženého podniku, kde materská spoločnosť uplatňuje významný vplyv.
Výkaz ziskov a strát, súvaha a výkaz peňažných tokov sú hlavné účtovné závierky zostavené spoločnosťou na konci roka. Ak spoločnosť uplatňuje kombinovaný prístup vykazovania, znamená to, že finančné výsledky materskej spoločnosti a holdingovej spoločnosti budú v účtovnej závierke uvedené oddelene. Inými slovami, holdingové spoločnosti budú zaznamenané ako samostatné spoločnosti.
Napr. ABC Ltd. je spoločnosť, ktorá investovala do dvoch ďalších spoločností, DEF Ltd a GHI Ltd. ABC Ltd vlastní 55 % DEF (dcérska spoločnosť) a 30 % GHI Ltd (pridružená spoločnosť). Výpis z kombinovaného výkazu ziskov a strát bude vyzerať takto.
Výhodou tohto prístupu je, že umožňuje akcionárom porovnávať a porovnávať výsledky materskej a holdingovej spoločnosti oddelene s cieľom zhodnotiť ich individuálnu výkonnosť. Neznamená to však percento vlastníctva holdingovej spoločnosti materskou spoločnosťou.
Čo sú konsolidované účtovné závierky?
V tomto prístupe sú finančné výsledky materskej a holdingovej spoločnosti prezentované ako jeden subjekt. Tu sa zaznamená len podiel výsledkov holdingovej spoločnosti, ktoré patria materskej spoločnosti. Ak je dcérska spoločnosť v „úplnom vlastníctve“(podiel je 100 %). Potom budú výsledky plne zahrnuté do účtovnej závierky.
Rada pre finančné účtovné štandardy (FASB) a Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) vyžadujú, aby spoločnosti pripravovali konsolidovanú účtovnú závierku, ak vlastnia kontrolný podiel; viac ako 50 percent vlastníctva v iných podnikoch.
Pokračovaním vyššie uvedeného príkladu
Pri tomto prístupe sú výsledky holdingovej spoločnosti zlúčené do účtovnej závierky materskej spoločnosti. To poskytuje investorom príležitosť zobraziť výsledky úplným a presným spôsobom. Tento prístup je teda holistickejší ako kombinovaná účtovná závierka. Pri zaznamenávaní finančných výsledkov prostredníctvom metódy konsolidovanej účtovnej závierky by ste mali zvážiť nasledovné.
Akciový kapitál
Akciové imanie dcérskej alebo pridruženej spoločnosti nebude zohľadnené v konsolidovanej súvahe v záznamoch materskej spoločnosti. Základný kapitál sa automaticky prispôsobuje výške vkladu materskej spoločnosti do holdingovej spoločnosti.
Nekontrolný záujem
Tiež označovaný ako „menšinový podiel“, ide o vlastnícky podiel na vlastnom imaní dcérskej spoločnosti, ktorý nie je vo vlastníctve ani pod kontrolou materskej spoločnosti. Toto sa vypočíta pomocou čistého príjmu dcérskej spoločnosti, ktorá patrí menšinovým akcionárom.
Napr.: Ak materská spoločnosť vlastní 65 % dcérskej spoločnosti, menšinový podiel je 35 %. Za predpokladu, že dcérska spoločnosť dosiahla za rok čistý zisk 56 000 USD, menšinový podiel bude 19 600 USD (56 000 35 %)
Aký je rozdiel medzi kombinovanou a konsolidovanou účtovnou závierkou?
Kombinovaná verzus konsolidovaná účtovná závierka |
|
| Výsledky materskej spoločnosti a výsledky holdingových spoločností sa v kombinovanej účtovnej závierke vykazujú oddelene. | Výsledky holdingových spoločností sú v konsolidovanej účtovnej závierke zlúčené s výsledkami materskej spoločnosti. |
| Štruktúra prehľadov | |
| Holdingové spoločnosti sa považujú za samostatné subjekty materskej spoločnosti. | Materská spoločnosť a holdingové spoločnosti sa považujú za jeden subjekt. |
| Použitie | |
| Poskytuje to primerane užitočnú finančnú prezentáciu výsledkov | Toto predstavuje holistickejší a efektívnejší pohľad na finančné informácie. |
Súhrn – kombinovaná vs. konsolidovaná účtovná závierka
Hlavný rozdiel medzi kombinovanou a konsolidovanou účtovnou závierkou závisí od spôsobu, akým sú finančné výsledky prezentované. Mnoho veľkých organizácií používa konsolidovanú účtovnú závierku ku koncu roka z dôvodu jej zvýšenej presnosti a ako to vyžaduje zákon, ak podiel vlastníctva presahuje 50 %. Zostavenie konsolidovanej závierky je však v porovnaní s kombinovanou účtovnou závierkou komplikované a časovo náročné.
